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    杭州经济律师,姚青

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虚开增值税专用发票罪基本知识

时间:2020-07-01

【基本概念】 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的,违反有关规范,使国家造成损失的行为。 《中华人民共和国刑法》 第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

【构成要件】 本罪侵犯的客体是国家对增值税专用发票。 本罪在客观方面表现为没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票或者即使有货物购销或提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票或者进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票的行为。 本罪的主体均为一般主体、即达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人均可构成。另外,依本条第三款之规定,单位也可成为本罪主体 本罪在主观方面必须是故意,而且一般具有牟利的目的。但“以营利为目的”并不是本罪主观上的必要条件。

【常见手段】 犯罪嫌疑人虚开增值税专用发票通常采用四种手段:

1.“借壳”虚开。例如,行为人不以实际生产、经营为目的,租借偏远的经营场所、简陋的生产经营设备,制造从事经营活动的假象,事实上经营的是没有实际货物交易的公司,从税务机关套取增值税专用发票,通过收取“手续费”专门从事为他人虚开增值税专用发票。

2.“买壳”虚开。一些行为人买下经营不善企业作为犯罪的掩护,在没有货物出口的情况下,将他人的出口业务虚构为自己的出口业务,以此骗取出口退税。

3.“冒壳”虚开。一些行为人利用购买货物但不需要增值税专用发票抵扣的企业、个体工商户和消费者的“开票额”,虚构进货业务,令销货企业为其虚开增值税专用发票用于抵扣进项税额,或从销货企业套取增值税专用发票用于对外大量虚开,从中牟利。 4.“造壳”虚开。一些行为人注册虚假公司,将公司场所、设备租赁给他人经营,并利用该公司骗取认定增值税一般纳税人资格并从税务机关套取增值税专用发票,以达到为自己或为他人虚开增值税专用发票抵扣进项税款的目的。 使用方法一般表现为: 1.在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额,开票方存根联、记账联上填写较小数额;收票方在抵扣税款时,出示抵扣联,数额较大,开票方在纳税时出示记账联,数额较小,从而达到销货方少缴税款,进货方多抵扣进项税额的目的。 2.开票方把整本发票拆开使用,在自己使用时,存根联和记账联按照商品的实际交易额填写,开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额,从而使收票方达到多抵扣进项税额的目的。 3.开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票,互为开票方和受票方。

4.几家单位或个人串开,形同环状。 另外,还存在: 1.为他人介绍虚开增值税专用发票,从中牟利的; 2.要求他人为自己虚开增值税专用发票,用于抵扣进项税额的。

【量刑标准】 根据刑法第二百零五条规定,虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

【其他】虚开增值税专用发票与虚开发票罪 虚开发票罪(刑法修正案八增设的罪名),是指为了牟取非法经济利益,违反国家发票管理规定,虚开增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款发票以外的发票的行为。 我国刑法规定,第二百零五条之一虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票,情节严重的,处二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并处罚金;情节特别严重的,处二年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。 单位犯前款罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,依照前款的规定处罚。

来源 常见经济犯罪定罪量刑与办案精要 张焕林等
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